开元体育近年来，因为房地产行业融资收紧，为管理房地产项目公司融资困难，房地产集团母公司或者其中央企业平日同一贯金融机构贷款，然后转拨给部属房地产项目公司并遵循资金占用途境收取利钱用度，也即是平日所说的“统借统还”生意。

　　该生意进程中房地产项目公司最终贷款行使者及利钱用度本质担当者，集团中央企业充任乞贷的“桥梁”。本文紧要对“统借统还”涉及的印花税、增值税、土地增值税和企业所得税举行剖判。

　　一是企业集团或者企业集团中的中央企业向金融机构乞贷或对表刊行债券博得资金后，将所借资金分拨给部属单元(包含独立核算单元和非独立核算单元业务，下同)，并向部属单元收取用于奉还金融机构或债券置备方本息的生意。

　　二是企业集团向金融机构乞贷或对表刊行债券博得资金后，由集团所属财政公司与企业集团或者集团内部属单元签署统借统还贷款合同并分拨资金业务，并向企业集团或者集团内部属单元收取本息，再转付企业集团，由企业集团同一奉还金融机构或债券置备方的生意。

　　一是企业集团的母公司应正在名称中行使“集团”或者“集团”字样。二是集团母公司应该将企业集团名称及集团成员音信通过国度企业信用音信公示体系向社会公示。原先央浼以《企业集团备案证》为准，现已取缔企业集团照准备案，仍然博得《企业集团备案证》的企业可能遴选不再公示。

　　目前没有实在条规对“中央企业”做出鉴定，实在应以当田主管税局鉴定为准。平常是指利润功绩较大，或正在集团内运营主贸易务的公司，或正在集团中据有卓殊身分的公司。

　　遵循《中华黎民共和国印花税法》枚举，企业与金融机构签署的乞贷合同属于印花税纳税领域。故统借方与金融机构签署的贷款合同属于印花税纳税领域，而统借方与统贷方签署的贷款合同是否属于印花税纳税领域，枢纽正在于统贷方的企业本质是否属于金融机构，若统贷方是拥有金融机构许可的财政公司，则应缴纳印花税，反之，该乞贷合同不属于印花税纳税领域。

　　因为贷款办事增值税不行抵扣进项税额，企业集团或企业集团中的中央企业向部属公司转拨贷款时借使按平常贷款生意缴纳增值税，则会扩张增值税具体税负，为管理这个题目，《财务部 国度税务总局闭于全体推开贸易税改征增值税试点的告诉》(财税[2016]36号)对“统借统还”生意举行了免税的轨则：统借统还生意中，企业集团或企业集团中的中央企业以及集团所属财政公司按不高于支拨给金融机构的乞贷利率程度或者支拨的债券票面利率程度，向企业集团或者集团内部属单元收取的利钱，免征增值税。统借倾向资金行使单元收取的利钱，高于支拨给金融机构乞贷利率程度或者支拨的债券票面利率程度的，应全额缴纳增值税。

　　勾结上述轨则及实务，“统借统还”生意要思凯旋享福上述免征增值税的优惠，需提神以下几点：

　　“统借统还”资金源泉：一是向金融机构乞贷，二是对表刊行债券，其他渠道资金不相符闭联轨则。

　　“统借统还”中融资主体必需是企业集团或者企业集团中的中央企业。

　　企业集团或企业集团中的中央企业以及集团所属财政公司按不高于支拨给金融机构的乞贷利率程度或者支拨的债券票面利率程度。

　　利钱的担当单元包含企业集团或集团内部属单元(包含独立核算单元和非独立核算单元)，非集团内的单元不对用。

　　企业集团内部乞贷签署《统借统还资金允诺》，正在允诺中说明本次乞贷的资金源泉、旅途、本质、单据等苛重事项。

　　资金由融资主体(统借方)同一借入，奉还时也必需由融资主体(统借方)同一奉还。

　　遵循《国度税务总局闭于土地增值税整理相闭题方针告诉》(国税函〔2010〕220号)第三条轨则，财政用度中的利钱开支，凡或许按让渡房地产项目筹算分摊并供给金融机构表明的，应承据实扣除，但最高不行抢先按贸易银行同类同期贷款利率筹算的金额。其他房地产开采用度，正在遵循“博得土地行使权所支拨的金额”与“房地产开采本钱”金额之和的5%以内筹算扣除。凡不行按让渡房地产项目筹算分摊利钱开支或不行供给金融机构表明的，房地产开采用度正在按“博得土地行使权所支拨的金额”与“房地产开采本钱”金额之和的10%以内筹算扣除。

　　以是，局部地方税务组织以为“统借统还”生意中，部属子公司未博得金融机构凭证业务，利钱开支不得税前扣除。但也有局部地方税务组织以为可据实扣除，比方，青岛市地方税务局闭于印发《房地产开采项目土地增值税整理相闭生意题方针回复》的告诉青地税函[2009]47号)以及安徽省黄山市地税局的《土地增值税整理生意相闭题目释义》中均轨则，“企业集团或其成员企业同一贯金融机构乞贷分摊给集团内部其他成员企业行使，而且收取的利钱不高于支拨给金融机构的乞贷利率程度的，可能依靠入方出具金融机构乞贷的表明和集团内局部派行使裁夺，行使贷款的企业间合理分摊利钱用度，据实扣除”。

　　闭于第一个题目，遵循《国度税务总局闭于印发房地产开采经贸易务企业所得税统治要领的告诉》(国税发[2009]31号)第二十一条第二款轨则，企业集团或其成员企业同一贯金融机构乞贷分摊集团内部其他成员企业行使的，借入方凡能出具从金融机构博得乞贷的表明文献，可能正在行使乞贷的企业间合理的分摊利钱用度，行使乞贷的企业分摊的合理利钱准予正在税前扣除。以是，看待房地产企业来说，“统借统还”利钱开支可能企业所得税税前扣除。

　　闭于第二个题目，遵循《企业所得税法》和《财务部 国度税务总局闭于企业相闭方利钱开支税前扣除轨范相闭税收策略题方针告诉》(财税[2008]121号)轨则，企业支拨给相闭方的利钱，“债资比”不得抢先2：1，抢先的局部不得正在产生当期和从此年度企业所得税前扣除;但企业支给相闭方的利钱，若能表明乞贷利率相符独立贸易准绳的，或该企业与相闭方的企业所得税本质税负相当，或相闭方的企业所得税本质税负更高，其本质支拨给利钱开支，正在筹算应征税所得额时准予扣除。该轨则旨正在提防企业通过资金弱化的办法扩张税前扣除本钱来避税。

　　笔者以为，统借统还仅是一种资金打点办法，不属于相闭企业之间的乞贷。比方，遵循《河北省国度税务局闭于企业所得税若干策略题方针布告》第五条轨则，企业集团或其成员企业同一贯金融机构乞贷，分摊给集团内部其他成员企业行使的，借入方凡能出具从金融机构博得乞贷的表明文献，可能正在行使乞贷的企业间合理地分摊利钱用度的，行使乞贷的企业分摊的合理利钱准予按轨则正在税前扣除。其它，遵循财税[2008]121号文献第二条的轨则，借使相符“平常贸易准绳”的处境，就算将统借统还视为相闭债权投资，亦不受相闭企业“债资比”节造。目前，国度主管税务部分对统借统还利钱是否受相闭债资比例节造没有同一轨则，实在处境，需参考各地税务组织轨则。

　　闭于第三个题目，遵循《国度税务总局闭于发表企业所得税税前扣除凭证打点要领的布告》(国度税务总局布告2018年第28号)第九条的轨则，企业正在境内产生的开支项目属于增值税应税项方针，对方为已处置税务备案的增值税征税人，其开支以发票(包含遵循轨则由税务组织代开的发票)举动税前扣除凭证。

　　“统借统还”不管是否免征增值税，都属于增值税应税领域，统借方应当开具增值税遍及发票。若享福免征增值税优惠，应开具增值税零税率遍及发票。统贷方的利钱开支应该以增值税发票举动企业所得税前扣除的凭据。

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